유형자산의 의의와 유형자산의 최초인식

 

유형자산의 정의와 회계주체

유형자산이란 재화의 생산, 용역의 제공, 타인에 대한 임대 또는 자체적으로 사용할 목적으로 보유하는 물리적 형체가 있는 자산으로, 1년을 초과하여 사용할 것이 기대되는 자산입니다. 

유형자산은 다음과 같이 분류할 수 있습니다. 

토지, 건물, 구축물, 기계장치, 건설 중인 자산, 기타 자산이 있습니다. 

유형자산의 회계 주체는 크게 유형자산의 최초 인식, 인식 이후의 회계처리, 유형자산의 제거 등 3가지로 구분이 됩니다. 최초 인식은 유형자산 취득원가의 결정 문제에 대한 것이며, 인식 이후의 회계처리는 수선유지에 따른 지출 감가상각 유형자산의 재평가와 손상에 대한 회계처리 문제에 대한 것이고, 유형자산의 제거는 처분 손익의 인식에 관한 것입니다. 

 

유형자산의 최초 인식 기준과 유형자 산별 취득원가

유형자산은 다음의 인식기준을 모두 충족하는 경우 인식합니다. 

첫 번째로 유형자산의 정의를 충족해야 합니다.

두 번째로 자산으로부터 발생하는 미래 경제적 효익이 기업에 유입될 가능성이 높아야 합니다. 

세 번째로 자산의 원가를 신뢰성 있게 측정할 수 있어야 합니다. 

 

유형자산은 최초에는 취득원가로 측정합니다. 취득원가란 유형자산을 취득하기 위해 취득 시점에 지출한 현금 및 현금성자산 또는 제공하거나 부담할 기타 대가의 공정가치를 말합니다. 취득원가는 매입원가나 자기건설원가와 해당 자산을 경영진이 의도하는 방식으로 사용할 수 있도록 준비하는 데 직접 관련된 지출 등으로 구성됩니다. 직접 관련 되는 원가에는 다음과 같은 항목이 있습니다. 

유형자산의 매입 또는 건설과 직접적으로 관련된 종업원 급여

설치장소 준비원가

최초의 운송 및 취급관련 원가

설치원가 및 조립원가

유형자산이 정상 작동하는지 시험하는 과정에서 발생하는 원가

전문가에게 지급하는 수수료

유형자산의 취득과 직접 관련된 취득세, 등록세, 관세 등의 세금

 

토지의 취득원가에는 구입가격에 토지를 사용할 수 있는 상태로 만드는 데 소모된 모든 원가가 포함됩니다. 토지 취득 후 진입로 공사, 상하수도 공사, 조경 공사 등을 하는 경우가 있는데, 이러한 공사의 내용연수는 영구적으로 볼 수 있으므로 토지의 원가로 취급합니다. 그러나 영구적이 아닌 울타리 공사, 주차장, 도로포장 공사 등은 토지에서 분리하여 구축물 계정으로 처리하고 감가상각합니다. 한편, 새 건물을 신축하기 위하여 기존 건물이 있는 토지를 취득하고 그 건물을 철거하는 경우에는 기존 건물의 철거 관련 비용에서 철거된 건물의 부산물을 판매하여 수취한 금액을 차감한 가액은 토지의 취득원가에 산입합니다. 

 

건물의 취득원가는 건물을 취득하고 본래의 사용 목적에 사용할 수 있는 상태로 만드는데 직접적으로 관련된 원가를 포함합니다. 건물은 기존건물의 구입, 자가건설, 건설회사와 맺은 계약 등의 방법에 의하여 취득하는 것이 일반적 입니다. 건물을 의도한 목적에 사용가능한 상태로 만드는 데까지 소요된 원가는 취득원가로 기록하여야 합니다. 한편, 건물을 신축하기 위하여 사용 중인 기존 건물을 철거하는 경우가 있는데, 이 경우 기존 건물의 장부가액은 제거하여 처분손실로 반영하고 철거 비용은 전액 당기비용으로 처리합니다. 

 

기계장치의 취득원가는 구입가격에 운임, 설치비, 시운전비 등 본래의 사용목적에 사용할 수 있는 상태로 만드는 데 직접 소요된 원가를 포함합니다. 따라서 기계장치를 취득 또는 사용 가능한 상태로 준비하는 과정과 직접 관련이 없는 일반관리비나 경비 등은 취득원가에 포함하지 않습니다. 시운전이나 본격적인 가동 준비를 위한 지출이라도 기계장치를 사용가능한 상태로 만드는 과정과 직접 관련이 없다면 취득원가에 포함하지 않습니다. 또한 기대된 성능을 발휘하기 전에 발생한 기계장치의 조업 손실은 당기 비용으로 인식합니다. 

 

유형자산 취득 후의 원가에는 자본적 지출과 수익적 지출이 있습니다. 

자본적지출이란 유형자산의 취득 또는 완성 후의 지출이 생산능력 증대, 내용연수 연장, 상당한 원가절감이나 품질 향상을 가져오는 등 미래 효익을 증대시키는 지출을 말합니다. 자본적 지출은 유형자산의 인식기준을 충족하는 것으로 보아 해당 유형자산의 원가에 가산합니다. 

수익적 지출은 유형자산으로부터 당초 예상된 성능 수준을 유지하거나 회복하기 위한 지출을 말합니다. 예를 들어, 공장설비에 대해 보수유지를 위한 지출은 설비의 성능을 향상시켜주기 보다는 당초 예상되었던 성능을 유지시키기 위한 것입니다. 이러한 수익적 지출은 지출이 이루어진 시점에 비용으로 인식합니다.